Odredbom člana 3. stav 1. Zakona o porezu na dobit pravnih lica ("Službeni glasnik RS", br. 25/01, 80/02, 80/02 - dr. zakon, 43/03, 84/04, 18/10, 101/11, 119/12, 47/13, 108/13, 68/14 - dr. zakon, 142/14, 91/15 - autentično tumačenje, 112/15, 113/17, 95/18, 86/19, 153/20 i 118/21, u daljem tekstu: Zakon) propisano je da nerezident Republike (u daljem tekstu: nerezidentni obveznik) podleže oporezivanju dobiti koju ostvari poslovanjem preko stalne poslovne jedinice koja se nalazi na teritoriji Republike na način propisan ovim zakonom, ukoliko međunarodnim ugovorom o izbegavanju dvostrukog oporezivanja nije drukčije uređeno.
Shodno članu 4. stav 1. Zakona, stalna poslovna jedinica je svako stalno mesto poslovanja preko kojeg nerezidentni obveznik obavlja delatnost, a naročito, između ostalog, ogranak.
U skladu sa članom 5. stav 1. Zakona, nerezidentni obveznik koji obavlja delatnost na teritoriji Republike poslovanjem preko stalne poslovne jedinice koja vodi poslovne knjige u skladu sa propisima kojima se uređuje računovodstvo (ogranak i drugi organizacioni delovi nerezidentnog obveznika koji obavljaju delatnost), oporezivu dobit utvrđuje u skladu sa ovim zakonom i podnosi za stalnu poslovnu jedinicu poreski bilans i poresku prijavu.
Naknada po osnovu autorskog i srodnih prava i prava industrijske svojine, koju stalna poslovna jedinica iz člana 4. ovog zakona isplaćuje svojoj nerezidentnoj centrali, ne priznaje se kao rashod u poreskom bilansu stalne poslovne jedinice (član 20. stav 2. Zakona).
U skladu sa članom 40. stav 1. tačka 4) Zakona, ukoliko međunarodnim ugovorom o izbegavanju dvostrukog oporezivanja nije drukčije uređeno, porez na dobit po odbitku po stopi od 20% obračunava se i plaća na prihode koje ostvari nerezidentno pravno lice od rezidentnog pravnog lica po osnovu naknada od zakupa i podzakupa nepokretnosti i pokretnih stvari na teritoriji Republike.
Izuzetno od stava 1. ovog člana, na prihode iz tačke 4) tog stava koje nerezidentno pravno lice ostvaruje od isplatioca koji nije dužan da obračunava, obustavlja i plaća porez po odbitku, obračunava se i plaća porez po rešenju iz stava 7. ovog člana (član 40. stav 8. Zakona).
U cilju izvođenja građevinskih radova, nerezidentno pravno lice osnovalo je na teritoriji Republike Srbije ogranak. Kako dalje navodite u podnetom zahtevu, nerezidentno pravno lice (centrala) daje u zakup pokretne stvari ogranku (radi obavljanja delatnosti) koji, po osnovu ispostavljenih faktura od strane centrale, u svojim poslovnim knjigama evidentira rashod. Imajući u vidu da ogranak ne isplaćuje zakupninu centrali (pa se, s tim u vezi, ne primenjuje član 40. stav 8. Zakona), postavlja se pitanje da li se evidentirani rashod priznaje u poreskom bilansu ogranka.
U smislu Zakona, a prema našem mišljenju, naknada po osnovu zakupa opreme priznaje se kao rashod u poreskom bilansu ogranka (isključivo) u poreskom periodu u kom ogranak predmetnu naknadu isplati svojoj nerezidentnoj centrali.
(Mišljenje Ministarstva finansija, br. 011-00-264/2022-04 od 12.5.2022)