PORESKI TRETMAN PROMETA BEZ NAKNADE

Odredbama člana 3. Zakona o porezu na dodatu vrednost ("Službeni glasnik RS", br. 84/04, 86/04 - ispravka, 61/05, 61/07, 93/12, 108/13, 68/14 - dr. zakon, 142/14, 83/15, 108/16, 113/17, 30/18, 72/19 i 153/20, u daljem tekstu: ZPDV) propisano je da su predmet oporezivanja PDV isporuka dobara i pružanje usluga (u daljem tekstu: promet dobara i usluga) koje poreski obveznik izvrši u Republici uz naknadu, u okviru obavljanja delatnosti, kao i uvoz dobara u Republiku.

Promet dobara, u smislu ovog zakona, a u skladu sa odredbom člana 4. stav 1. ZPDV, je prenos prava raspolaganja na telesnim stvarima (u daljem tekstu: dobra) licu koje tim dobrima može raspolagati kao vlasnik, ako ovim zakonom nije drukčije određeno.

Prema odredbi člana 4. stav 4. tačka 2) ZPDV, sa prometom dobara uz naknadu izjednačava se svaki drugi promet dobara bez naknade.

Uzimanje dobara, odnosno svaki drugi promet dobara iz stava 4. ovog člana smatra se prometom dobara uz naknadu pod uslovom da se PDV obračunat u prethodnoj fazi prometa na ta dobra ili njihove sastavne delove može odbiti u potpunosti ili srazmerno, nezavisno od toga da li je ostvareno pravo na odbitak prethodnog poreza (stav 5. istog člana ZPDV).

Prema odredbi člana 9. Pravilnika o porezu na dodatu vrednost ("Službeni glasnik RS", br, 37/21, 64/21 i 127/21, u daljem tekstu: Pravilnik), svakim drugim prometom dobara bez naknade, u smislu člana 4. stav 4. tačka 2) ZPDV, smatra se svako drugo raspolaganje dobrima bez naknade, osim besplatnog davanja kataloga, brošura, lifleta, flajera i sličnih dobara namenjenih informisanju kupaca ili potencijalnih kupaca o obavljanju delatnosti obveznika PDV.

U skladu sa odredbom člana 6. stav 1. tačka 4) ZPDV, smatra se da promet dobara i usluga, u smislu ovog zakona, nije izvršen kod davanja reklamnog materijala i drugih poklona manje vrednosti, ako se daju povremeno različitim licima.

Saglasno odredbi člana 20. Pravilnika, poklonom manje vrednosti, u smislu člana 6. stav 1. tačka 4) ZPDV, smatra se dobro pojedinačne tržišne vrednosti manje od 2.000 dinara, bez PDV, osim dobra koje se smatra reklamnim materijalom u skladu sa članom 19. ovog pravilnika, koje obveznik daje povremeno različitim licima (poslovnim partnerima, potencijalnim poslovnim partnerima, predstavnicima poslovnih partnera i dr.), a da za to ne postoji pravna obaveza.

Osnovicom kod prometa dobara bez naknade smatra se nabavna cena, odnosno cena koštanja tih ili sličnih dobara, u momentu prometa, bez PDV (član 18. st. 1. i 3. ZPDV).

U skladu sa navedenim, ako je obveznik PDV prilikom nabavke dobara imao pravo da PDV obračunat od strane prethodnog učesnika u prometu za promet predmetnih dobara, odnosno PDV plaćen pri uvozu tih dobara, odbije kao prethodni porez (nezavisno od toga da li je to pravo i ostvario), ima obavezu da na promet bez naknade tih dobara obračuna PDV (pretpostavka je da u konkretnom slučaju nije reč o poklonima manje vrednosti). Osnovicu za obračunavanje PDV čini nabavna cena tih ili sličnih dobara, u momentu prometa, bez PDV. Obračunati PDV plaća se na propisani način. Međutim, ako obveznik PDV prilikom nabavke dobara nije imao pravo na odbitak prethodnog poreza, promet bez naknade tih dobara nije predmet oporezivanja PDV (PDV se ne obračunava i ne plaća).

Napominjemo, ista pravila primenjuju se i kod prometa bez naknade tzv. gratis količina u slučaju kada je reč o posebnom prometu.

(Mišljenje Ministarstva finansija, br. 011-00-268/2022-41 pod IA od 22.4.2022)