U smislu člana 48a stav 1. Zakona o porezu na dobit pravnih lica ("Službeni glasnik RS", br. 25/01 ... 101/11, u daljem tekstu: Zakon), obvezniku se priznaje pravo na poreski kredit u visini od 80% od ulaganja izvršenog u toj godini u osnovna sredstva u sopstvenom vlasništvu za obavljanje delatnosti, pod uslovom da je, u skladu sa zakonom kojim se uređuje klasifikacija delatnosti i registar jedinica razvrstavanja, razvrstan prema delatnosti koju pretežno obavlja u jednu od delatnosti navedenih u stavu 1. ovog člana.

Shodno članu 48a stav 3. Zakona, obvezniku se poreski kredit priznaje bez ograničenja u odnosu na obračunati porez u godini u kojoj je izvršeno ulaganje i u narednih 10 godina u koje se može preneti neiskorišćeni deo poreskog kredita.

Zakonom o izmenama i dopunama Zakona o porezu na dobit pravnih lica ("Službeni glasnik RS", br. 119/12), koji je stupio na snagu 25. decembra 2012. godine, poreski podsticaj iz člana 48a Zakona je ukinut. Međutim, u skladu sa istim zakonom, poreski obveznik koji je zaključno sa 31. decembrom 2012. godine ostvario pravo na poreski podsticaj iz člana 48a Zakona i, s tim u vezi, iskazao podatke u poreskom bilansu i poreskoj prijavi za 2012. godinu, može to pravo da koristi do isteka roka i na način propisan Zakonom.

Saglasno navedenim zakonskim odredbama, obveznik koji je po osnovu ulaganja u osnovna sredstva izvršenih u 2011. i 2012. godini stekao pravo na poreski kredit iz člana 48a Zakona, i po tom osnovu iskazao podatke u poreskom bilansu i poreskoj prijavi za 2011. i 2012. godinu, imao je pravo da, po osnovu predmetnih ulaganja, umanji obračunati porez za te godine, a preostali deo neiskorišćenog poreskog kredita prenosi u narednih deset godina. S tim u vezi, neiskorišćeni iznos poreskog kredita po osnovu ulaganja iz 2011. godine obveznik može da koristi za umanjenje obračunatog poreza (zaključno) za 2021. godinu, a neiskorišćeni iznos poreskog kredita po osnovu ulaganja iz 2012. godine obveznik može da koristi za umanjenje obračunatog poreza (zaključno) za 2022. godinu.

- U skladu sa članom 48. stav 1. Zakona o porezu na dobit pravnih lica ("Službeni glasnik RS", br. 25/01... 47/13, u daljem tekstu: Zakon o porezu na dobit), obvezniku koji izvrši ulaganja u nekretnine, postrojenja, opremu ili biološka sredstva (u daljem tekstu: osnovna sredstva) u sopstvenom vlasništvu na teritoriji Republike za obavljanje pretežne delatnosti i delatnosti upisanih u osnivački akt obveznika, odnosno navedenih u drugom aktu obveznika kojim se određuju delatnosti koje obveznik obavlja, kao i po osnovu ulaganja u razvoj kao nematerijalnu imovinu, priznaje se pravo na poreski kredit u visini od 20% izvršenog ulaganja, s tim što poreski kredit ne može biti veći od 33% obračunatog poreza u godini u kojoj je izvršeno ulaganje.

Izuzetno od stava 1. ovog člana, obvezniku koji je prema zakonu kojim se uređuje računovodstvo i revizija razvrstan u malo pravno lice priznaje se pravo na poreski kredit u visini od 40% izvršenog ulaganja, s tim što poreski kredit ne može biti veći od 70% obračunatog poreza u godini u kojoj je izvršeno ulaganje (član 48. stav 3. Zakona o porezu na dobit).

Neiskorišćeni deo poreskog kredita može se preneti na račun poreza na dobit iz budućih obračunskih perioda, najviše do limita od 33%, odnosno 70% obračunatog poreza u tom poreskom periodu, ali ne duže od deset godina (član 48. stav 5. Zakona o porezu na dobit).

U svakoj od godina perioda iz stava 5. ovog člana prvo se primenjuje poreski kredit po osnovu ulaganja iz te godine, a zatim se, do limita od 33%, odnosno 70% obračunatog poreza u tom poreskom periodu, primenjuju preneti poreski krediti po redosledu ulaganja (član 48. stav 6. Zakona o porezu n dobit).

Zakonom i izmenama i dopunama Zakona o porezu na dobit pravnih lica ("Službeni glasnik RS", br. 108/13), koji je počeo da se primenjuje od 1. januara 2014. godine, poreski podsticaj iz člana 48. Zakona o porezu na dobit je ukinut, s tim što, u skladu sa istim zakonom, poreski obveznik koji je do 31. decembra 2013. godine ostvario pravo na poreski podsticaj iz člana 48. Zakona o porezu na dobit i iskazao podatke u poreskom bilansu i poreskoj prijavi za 2013. godinu, može to pravo da koristi do isteka roka i na način propisan Zakonom o porezu na dobit.

Saglasno navedenom, a imajući u vidu odredbe člana 48. st. 5. i 6. Zakona o porezu na dobit, obveznik, koji je izvršio ulaganje u toku 2013. godine i (po tom osnovu) iskazao podatke u poreskom bilansu i poreskoj prijavi za 2013. godinu, imao je pravo da obračunati porez (za tu godinu) umanji (do propisanog limita) za iznos poreskog kredita po osnovu ulaganja iz 2013. godine, a preostali deo neiskorišćenog poreskog kredita prenese u narednih deset godina (počev od 2014. godine).

Prema tome, neiskorišćeni iznos poreskog kredita, koji je obvezniku preostao po osnovu ulaganja iz 2013. godine, može se iskoristiti za umanjenje obračunatog poreza (zaključno) za 2023. godinu.

(Mišljenje Ministarstva finansija, br. 011-00-247/2022-04 od 4.5.2022)