Odredbom člana 3. Zakona o fiskalizaciji ("Službeni glasnik RS", br. 153/20 i 96/21, u daljem tekstu: ZF) propisano je da je predmet fiskalizacije promet dobra i usluga na malo (u daljem tekstu: promet na malo) i primljeni avans za promet na malo. Prometom na malo smatra se svaki izvršen promet dobara i pružanje usluga fizičkim licima, kao i svaki promet dobara i usluga u maloprodajnim objektima, nezavisno od toga da li je korisnik fizičko lice, pravno lice ili preduzetnik, uključujući i promet izvršen putem samonaplatnih uređaja - automata. Maloprodajnim objektom smatra se svaki poslovni prostor i poslovna prostorija koji se primarno koriste za promet dobara i pružanje usluga fizičkim licima.

Prema članu 4. ZF, obveznik fiskalizacije je svaki obveznik poreza na prihode od samostalne delatnosti u smislu zakona kojim se uređuje porez na dohodak građana i svaki obveznik poreza na dobit pravnih lica u smislu zakona kojim se uređuje porez na dobit pravnih lica, koji vrši promet na malo. Obveznik fiskalizacije je u obavezi da evidentira svaki pojedinačno ostvareni promet na malo i to nezavisno od načina plaćanja (gotovinom, instant transferom odobrenja, čekom, platnom karticom, na drugi bezgotovinski način i sl.), uključujući i primljene avanse za budući promet na malo, preko elektronskog fiskalnog uređaja.

Članom 5. stav 1. ZF propisano je da je fiskalni račun fiskalni dokument kojim se potvrđuje da je pojedinačno ostvareni promet na malo, uključujući i primljeni avans za budući promet na malo, evidentiran u elektronskom fiskalnom uređaju.

Uredbom o određivanju delatnosti kod čijeg obavljanja ne postoji obaveza evidentiranja prometa na malo preko elektronskog fiskalnog uređaja ("Službeni glasnik RS", br. 32/21, 117/21 i 51/22, u daljem tekstu: Uredba) navedene su delatnosti koje su oslobođene obaveze evidentiranja prometa preko elektronskog fiskalnog uređaja.

Odredbom člana 3. tačka 4) Uredbe propisano je da se delatnostima za koje, u smislu člana 1. ove uredbe, ne postoji obaveza evidentiranja prometa na malo i primljenih avansa za promet na malo preko elektronskog fiskalnog uređaja, smatraju delatnosti iz sledećih oblasti, grana i grupa klasifikacije delatnosti iz Zakona o klasifikaciji delatnosti ("Službeni glasnik RS", br. 104/09) i Uredbe o Klasifikaciji delatnosti ("Službeni glasnik RS", br. 54/10), i to šifra delatnosti 52.21 - Uslužne delatnosti u kopnenom saobraćaju u delu koji se odnosi na naplatu i održavanje parkirališta ili garaža, parkirališta za bicikle, zimskog smeštaja prikolica i dr. koja se naplaćuju putem trećih lica, odnosno telekomunikacionih operatora.

Članom 2. st. 1. i 3. Pravilnika o vrstama fiskalnih računa, tipovima transakcija, načinima plaćanja, pozivanju na broj drugog dokumenta i pojedinostima ostalih elemenata fiskalnog računa ("Službeni glasnik RS", br. 31/21 , 99/21, 10/22, 49/22, 50/22 i 57/22, u daljem tekstu: Pravilnik) propisano je da obveznik fiskalizacije preko elektronskog fiskalnog uređaja kao podatak o vrsti fiskalnog računa, navodi jedan od sledećih podataka: promet ili avans. Računom za avans smatra se fiskalni račun koji se izdaje radi evidentiranja primljenog avansa za budući promet na malo.

Odredbom člana 6. stav 1. Pravilnika propisano je da obveznik fiskalizacije, preko elektronskog fiskalnog uređaja, u okviru podatka o načinu plaćanja, u smislu člana 5. stav 2. tačka 11) ZF, na fiskalnom računu navodi jedan od sledećih podataka, zavisno od sredstva plaćanja kojim kupac, odnosno korisnik usluga plaća isporučena dobra, odnosno pružene usluge:

1) "gotovina" - ako se plaćanje vrši gotovim novcem (novčanicama i kovanim novcem);

2) "instant plaćanje" - ako se plaćanje vrši instant transferom odobrenja na prodajnom mestu;

3) "platna kartica" - ako se plaćanje vrši platnom karticom;

4) "ček" - ako se plaćanje vrši čekom;

5) "prenos na račun" - ako se plaćanje vrši nalogom za uplatu ili nalogom za prenos;

6) "vaučer" - ako se plaćanje vrši vaučerom, novčanim bonovima, internim karticama ili sličnim sredstvom plaćanja:

7) "drugo bezgotovinsko plaćanje" - ako se plaćanje vrši bezgotovinski drugim sredstvom plaćanja koje se smatra dozvoljenim u Republici Srbiji, u skladu sa zakonom.

Prema stavu 3. navedenog člana Pravilnika propisano je da u slučaju da kupac, odnosno korisnik usluga, isporučena dobra, odnosno pružene usluge plaća koristeći više od jednog načina plaćanja, obveznik fiskalizacije, preko elektronskog fiskalnog uređaja, u okviru podatka o načinu plaćanja, u smislu člana 5. stav 2. tačka 11) Zakona, na fiskalnom računu može navesti i više podataka iz st. 1. i 2. ovog člana, pri čemu je u obavezi da iskaže i plaćene iznose podeljene po pojedinačnim načinima plaćanja.

Članom 11. stav 1. tačka 2) Pravilnika propisano je da obveznik fiskalizacije, preko elektronskog fiskalnog uređaja, na fiskalnom računu iskazuje poziv na broj drugog fiskalnog računa, odnosno relevantnog dokumenta, u smislu člana 5. stav 2. tačka

16) Zakona, u slučaju izdavanja računa za promet na malo, u smislu člana 2. stav 1. tačka 1) ovog pravilnika, u okviru koga je plaćanje izvršeno putem avansa, u celosti ili delimično, kada se iskazuje poziv na jedinstveni redni broj jednog ili više računa za avans, u smislu člana 2. stav 1. tačka 2) ovog pravilnika.

Prema st. 4. i 5. istog člana Pravilnika, propisano je da obveznik fiskalizacije, u slučaju izdavanja računa za avans koji se odnosi na plaćanje izvršeno u skladu sa članom 6. stav 1. tačka 5) ovog pravilnika, u računu iskazuje pored podataka iz člana 5. stav 2. tačka 12) Zakona i datum kala su sredstva preneta na račun obveznika fiskalizacije. Račun iz stava 4. ovog člana može se izdati najkasnije narednog radnog dana od dana prijema avansne uplate.

Odredbom člana 13. st. 1. i 2. Pravilnika, propisano je da obveznik fiskalizacije, preko elektronskog fiskalnog uređaja, fiskalni račun izdaje kupcu dobara, odnosno korisniku usluga u štampanoj formi, a koja omogućava proveru fiskalnog računa, u skladu sa članom 10. stav 1. Zakona. Obveznik fiskalizacije može fiskalni račun iz stava 1. ovog člana dostaviti elektronskim putem, isključivo uz saglasnost kupca dobara, odnosno korisnika usluge.

Uzimajući u obzir navedeno, smatramo sledeće:

1. Lice koje pruža usluge parkiranja na opštim parkiralištima na kojima je uspostavljen zonski sistem parkiranja, nema obavezu evidentiranja prometa usluga parkiranja preko elektronskog fiskalnog uređaja, nezavisno od načina plaćanja.

2. Kada je reč o uslugama parkiranja, odnosno iznajmljivanja parking mesta u garažama u kojima postoji automatska kontrola (bez prisustva zaposlenih), na posebnim parkiralištima i u garažama sa rezervisanim parking mestima, u koje korisnici ulaze pomoću TAG-a, za čije korišćenje se zaključuju tzv. pretplatnički ugovori, obveznik fiskalizacije je dužan da ima elektronski fiskalni uređaj na svakoj lokaciji koju je prijavio kao poslovni prostor, odnosno poslovnu prostoriju, pri čemu se, u konkretnom slučaju, kao poslovni prostor, odnosno poslovna prostorija može smatrati mesto u kojem se zaključuje tzv. pretplatnički ugovor (mesto korisničkog servisa), odnosno mesto sedišta obveznika fiskalizacije.

Kada je u pitanju momenat evidentiranja preko elektronskog fiskalnog uređaja primljenog avansa za budući promet na malo, u slučaju kada korisnik usluge izvrši plaćanje za navedenu uslugu pre njenog prometa (avansno plaćanje), bez obzira da li je plaćanje izvršeno jednokratno ili na rate (jedna ili više avansnih uplata), obveznik fiskalizacije dužan je da izda račun za avans Avans Prodaja, koji se izdaje radi evidentiranja primljenog avansa za budući promet na malo, i to u trenutku kada su sredstva preneta na račun obveznika fiskalizacije. Ukoliko se račun za avans izdaje narednog radnog dana od dana prijema avansne uplate, obveznik fiskalizacije dužan je da pored datuma izdavanja avansnog računa iskaže i datum kada su sredstva preneta na račun obveznika fiskalizacije.

Kada je u pitanju momenat evidentiranja prometa na malo preko elektronskog fiskalnog uređaja, obveznik fiskalizacije dužan je da izda fiskalni račin Promet Prodaja na dan kada je promet izvršen.

Primer:

1. Ako je tzv. pretplatnički ugovor zaključen za period jun 2022. godine, a korisnik izvršio uplatu 7. juna 2022. godine, obveznik fiskalizacije dužan je da izda fiskalni račun Avans Prodaja na dan kada je izvršena naplata, a najkasnije narednog radnog dana (7. juna, odnosno 8. juna 2022. godine). Obveznik fiskalizacije za promet usluge izdaje fiskalni račun Promet Prodaja dana 30. juna 2022. godine.

2. Obveznik fiskalizacije izdaje fiskalni račun korisniku usluga u štampanoj formi, koja omogućava proveru fiskalnog računa, u skladu sa članom 10. stav 1. ZF. Alternativno, obveznik fiskalizacije može fiskalni račun da dostavi korisniku usluge i elektronskim putem, isključivo uz saglasnost korisnika usluge.

3. U slučaju prodaje "Prepaid", odnosno "Parking pass" vrednosne parking kartice koje se mogu koristiti 12 meseci od dana kupovine, korisnicima ovih usluga obveznik fiskalizacije izdaje (konačni) fiskalni račun za izvršen promet (u momentu izdavanja vrednosne parking kartice), a ne fiskalni račun za avans, s obzirom na to da se vrednosne parking kartice, po svojoj suštini, mogu smatrati jednonamenskim vrednosnim vaučerima, uz napomenu da se pri realizaciji konkretnih kartica ne izdaje fiskalni račun.

4. U vezi sa obavezom obračunavanja PDV za promet usluga korišćenja parkirališta, Ministarstvo finansija je, postupajući po vašem zahtevu, dalo mišljenje broj: 011-00-00739/2016-04 od 31.08.2016. godine, čiji deo glasi:

"Usluga korišćenja parkirališta oporezuje se po opštoj stopi PDV od 20% u skladu sa Zakonom o porezu na dodatu vrednost ("Službeni glasnik RS", br. 84/04, 86/04 - ispravka, 61/05, 6l/07, 93/12, 108/13, 68/14 - dr. zakon, 142/14, 83/15, u daljem tekstu: Zakon). Obveznik PDV koji vrši promet predmetne usluge, tj. istupa u svoje ime prema trećim licima - korisnicima parkirališta, dužan je da za taj promet obračuna PDV na poresku osnovicu koju čini ukupan iznos naknade (u novcu, stvarima ili uslugama) koju obveznik PDV prima ili treba da primi za pruženu uslugu od primaoca te usluge ili trećeg lica, uključujući subvencije i druga primanja, bez PDV, ako ovim zakonom nije drukčije propisano."

Naime, ukoliko obveznik PDV - JKP za javne garaže i parkirališta "Parking servis" faktički pruža usluge parkiranja u smislu da istupa u svoje ime prema trećim licima - korisnicima parkirališta, mišljenja smo da je taj obveznik PDV, kao obveznik fiskalizacije, dužan da evidentira promet usluga parkiranja preko elektronskog fiskalnog uređaja i izda fiskalni račun u skladu sa ZF (sa oznakom poreske stope od 20% "Đ").

(Mišljenje Ministarstva finansija, br. 011-00-427/2022-04 od 18.5.2022)